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2014年中级会计职称《中级会计实务》临考预测试题(1)综合题

        五、综合题

  1、A公司为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%,所得税采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率25%,A公司按净利润的10%提取法定盈余公积,假定该公司计提的各种资产减值准备和因或有事项确认的负债均作为暂时性差异处理。A公司2013年度的财务报告于2014年4月30日批准报出,所得税汇算清缴日为5月31日。自2014年1月1日至4月30日会计报表报出前发生如下事项:

  (1)2013年9月1日,A公司与B公司签订购销合同,合同规定A公司在2013年11月销售给B公司一批货物,由于A公司未能按照合同发货,致使B公司发生重大经济损失。B公司通过法律要求A公司赔偿经济损失300万元,该诉讼案在12月31日尚未判决,A公司已确认预计负债120万元。2014年3月25日,经法院一审判决,A公司需要赔偿B公司经济损失240万元,A公司不再上诉,并且赔偿款已经支付。

  (2)3月20日,A公司发现在2013年12月31日计算甲库存商品的可变现净值时发生差错,该库存商品的成本为4500万元,预计可变现净值应为3600万元。2013年12月31日,A公司误将甲库存商品的可变现净值预计为3000万元。

  (3)3月21日,A公司董事会通过股利分配方案,拟对2013年度利润进行分配。

  要求:

  (1)指出上述事项中哪些属于资产负债表日后调整事项,哪些属于非调整事项,注明序号即可。

  (2)对资产负债表日后调整事项,编制相关调整会计分录。

  (3)用文字说明A公司就上述事项应如何调整2013年度财务报表(资产负债表、利润表)。

调整项目 影响金额
利润表项目:  
营业外支出 120
资产减值损失 -600
所得税费用 120
净利润 360
资产负债表项目:  
其他应付款 240
预计负债 -120
应交税费 60
递延所得税资产 -180
存货 600
盈余公积 36
未分配利润 324

【正确答案】 (1)事项(1)(2)为调整事项;事项(3)为非调整事项。

  (2)编制调整分录:

  ①事项(1)

  借:以前年度损益调整 120

         预计负债 120

     贷:其他应付款 240

  借:其他应付款 240

     贷:银行存款 240

  借:应交税费——应交所得税 60(240×25%)

     贷:以前年度损益调整 60

  借:以前年度损益调整 30 (120×25%)

     贷:递延所得税资产 30

  借:利润分配——未分配利润 90

     贷:以前年度损益调整 90

  借:盈余公积 9

     贷:利润分配——未分配利润 9

  ②事项(2)

  借:存货跌价准备 600

     贷:以前年度损益调整 600

  借:以前年度损益调整 150

     贷:递延所得税资产 150

  借:以前年度损益调整 450

     贷:利润分配——未分配利润 450

  借:利润分配——未分配利润 45

     贷:盈余公积 45

  (3)就上述事项调整A公司2013年财务报表相关项目。

 

        2、甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司,2011年至2013年发生的相关交易或事项如下。

  (1)2011年11月30日,甲公司就应收A公司账款8000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定:A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项对乙公司的长期股权投资偿付该项债务;A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后,双方债权债务结清。

  2012年1月1日,A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日,甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元;A公司该在建写字楼的账面余额为4000万元,未计提减值准备,公允价值为5000万元;A公司该长期股权投资的账面余额为2600万元,已计提的减值准备为400万元,公允价值为2500万元。

  (2)甲公司取得在建写字楼后,委托某建造承包商继续建造。至2012年6月10日累计新发生工程支出800万元,假定全部符合资本化条件。2012年7月10日,该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。该写字楼的预计使用年限为20年,预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧。

  2012年12月11日,甲公司与B公司签订租赁合同,将该写字楼整体出租给B公司。合同规定:租赁期自2013年1月10日开始,租期为5年;年租金为680万元,每年年底支付。假定2013年1月10日该写字楼的公允价值为6000万元,且预计其公允价值能持续可靠取得。2013年12月31日,甲公司收到租金680万元。同日,该写字楼的公允价值为6200万元。

  (3)甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资核算,持股比例为20%,对被投资方产生重大影响。债务重组日,乙公司所有者权益账面价值总额14500万元,可辨认净资产公允价值为15000万元,差额为乙公司的一批存货所引起的,该项存货的账面价值为1200万元,公允价值为1700万元。

  (4)2012年4月17日,乙公司宣告分派现金股利300万元。5月8日,实际发放该项现金股利。

  (5)2012年度,乙公司共实现净利润3500万元。截止2012年底,乙公司在2012年1月1日所持有的存货已全部对外出售。2012年底,乙公司因其所持有的一项可供出售金融资产公允价值上升而确认了的资本公积500万元。

  (6)2012年12月1日,甲公司与乙公司原股东签订股权购买合同。根据合同规定,甲公司以银行存款9000万元新增对乙公司50%的股权投资,新增投资以后,甲公司能够控制乙公司。2013年1月1日,股权转让手续办理完毕。

  2013年1月1日,乙公司的可辨认净资产公允价值为19000万元。甲公司原持有的对乙公司的长期股权投资的公允价值为3600万元。

  (7)其他资料如下:

  ①假定甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量;

  ②甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。

  ③假定不考虑相关税费影响。

  要求:

  (1)计算债务重组日甲公司应确认的损益,并编制相关会计分录。

  (2)计算债务重组日A公司应确认的损益,并编制相关会计分录。

  (3)编制甲公司将自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产时的相关会计分录。

  (4)编制甲公司2013年收取写字楼租金和确认期末公允价值变动损益的相关会计分录。

  (5)针对甲公司取得的对乙公司的长期股权投资,计算甲公司应确认的投资收益金额,编制该项长期股权投资在2012年的相关会计分录(重组日的相关分录除外)。

  (6)简要说明甲公司2013年初对乙公司增加投资在个别报表上的处理方法,并编制相关会计分录。

  (7)简要说明甲公司2013年初对乙公司增加投资在合并报表上的处理方法,并编制相关调整会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

【正确答案】 (1)甲公司应该确认的损益=5000+2500-(8000-800)+(15000×20%-2500)=800(万元)

  借:在建工程 5000

         长期股权投资——成本 2500

        坏账准备 800

     贷:应收账款 8000

            资产减值损失 300

  借:长期股权投资——成本 500

      贷:营业外收入 500

  (2)A公司应该确认的损益=(8000-5000-2500)+(5000-4000)+[2500-(2600-400)]=1800(万元)

  借:应付账款 8000

         长期股权投资减值准备 400

    贷:在建工程 4000

            长期股权投资 2600

           投资收益 300

           营业外收入——处置非流动资产利得 1000

                             ——债务重组利得 500

  (3)

  借:投资性房地产——成本 6000

        累计折旧 145[(5000+800)/20×1/2]

     贷:固定资产 5800

           资本公积——其他资本公积 345

  (4)

  借:银行存款 680

     贷:其他业务收入 680

  借:投资性房地产——公允价值变动 200

      贷:公允价值变动损益 200

  (5)甲公司2012年应确认的投资收益=[3500-(1700-1200)]×20%=600(万元)。

  该项长期股权投资在2012年的相关会计分录为:

  借:应收股利 60

     贷:长期股权投资——成本 60

  借:银行存款 60

      贷:应收股利 60

  借:长期股权投资——损益调整 600

      贷:投资收益 600

  借:长期股权投资——其他权益变动 100

     贷:资本公积——其他资本公积 100

  (6)增加投资以后,甲公司能够控制乙公司,构成了企业合并,因此应当以购买日(2013年1月1日)之前所持有的对乙公司的股权投资的账面价值3640万元与购买日新增投资成本9000万元之和,作为该项投资的初始投资成本。在后续期间应按成本法对该项长期股权投资进行核算,但不需对以前的会计处理进行追溯调整。

  相关分录为:

  借:长期股权投资 9000

     贷:银行存款 9000

  (7)在合并报表中,对于购买日(2013年1月1日)之前所持有的对乙公司的股权投资,应当按照该股权在购买日的公允价值3600万元进行重新计量,公允价值3600万元与原账面价值3640万元的差额40万元,应当计入投资收益;同时将甲公司购买日之前确认的其他综合收益100万元,转入投资收益。

  借:投资收益 40

      贷:长期股权投资 40

  借:资本公积 100

      贷:投资收益 100

  【该题针对“以非现金资产清偿债务”知识点进行考核】

 

(文章来源于网络)

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