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2014年中级会计职称《中级会计实务》临考预测试题(2)计算分析题

        四、计算分析题

  1、甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,有关资料如下。

  (1)2011年3月2日,购入一台需要安装的生产用机器设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款4400万元,增值税进项税额为748万元,支付的运输费为88万元(不考虑运费抵减增值税),款项已通过银行支付。安装设备时,领用自产的产成品一批,成本350万元,同类产品售价为450万元;支付安装费用32万元,支付安装工人的薪酬330万元;假定不考虑其他相关税费。

  (2)2011年6月20日达到预定可使用状态,预计使用年限为10年,净残值为200万元,采用年限平均法计提年折旧额。

  (3)2012年末,公司在进行检查时发现该设备有减值迹象,现时的销售净价为4120万元,预计未来持续使用为公司带来的现金流量现值为4200万元。计提固定资产减值准备后,固定资产折旧方法、预计使用年限均不改变,但预计净残值变更为120万元。

  (4)2013年6月30日,甲公司决定对该设备进行改扩建,以提高其生产能力。当日以银行存款支付工程款369.2万元。

  (5)改扩建过程中替换一主要部件,其账面价值为79.2万元,替换的新部件的价值为150万元。

  (6)2013年9月30日改扩建工程达到预定可使用状态。

  要求:(1)编制固定资产安装及安装完毕的有关会计分录;

  (2)计算2011年应计提的折旧额并编制会计分录;

  (3)计算2012年应计提的固定资产减值准备并编制会计分录;

        (4)编制有关固定资产改扩建的会计分录。

        【正确答案】 (1)①支付设备价款、运输费等:

  借:在建工程(4400+88) 4488

         应交税费——应交增值税(进项税额) 748

      贷:银行存款 5236

  ②领用自产产品:

  借:在建工程 350

     贷:库存商品 350

  ③支付安装费用:

  借:在建工程 32

      贷:银行存款 32

  ④支付安装工人薪酬:

  借:在建工程 330

      贷:应付职工薪酬 330

  ⑤设备安装完毕达到预定可使用状态

  借:固定资产 5200(4488+350+32+330)

       贷:在建工程 5200

  (2)2011年应计提的折旧额=(5200-200)/10×6/12=250(万元)

  借:制造费用 250

      贷:累计折旧 250

  (3)2012年折旧额=(5200-200)/10=500(万元);

  2012年应计提的固定资产减值准备=(5200-250-500)-4200=250(万元)

  借:资产减值损失 250

       贷:固定资产减值准备 250

  (4)①2013年更新改造前折旧额=[(4200-120)/(10×12-6-12)]×6=240(万元)

  借:在建工程 3960

         累计折旧 990(250+500+240)

         固定资产减值准备 250

       贷:固定资产 5200

  ②借:在建工程 369.2

         贷:银行存款 369.2

  ③借:在建工程 150

          贷:工程物资 150

  ④借:营业外支出 79.2

          贷:在建工程 79.2

  ⑤改扩建后固定资产的账面价值=3960+369.2+150-79.2=4400(万元)

  借:固定资产 4400

       贷:在建工程 4400

  【答案解析】

  【该题针对“固定资产的初始计量,固定资产的后续支出,固定资产的减值”知识点进行考核】

 

  2、甲公司为一家制造业企业,2013年至2016年发生如下与金融资产相关的事项:

  (1)2013年1月1日,为提高闲置资金的使用率,甲公司购入乙公司当日发行的债券50万份,支付价款4751万元,另支付手续费44万元。该债券期限为5年,每份债券面值为100元,票面年利率为6%,于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金,管理层拟一直持有该债券,直至该债券到期。经计算,该债券的实际年利率为7%。

  (2)甲公司取得该项债券时,将其划分为可供出售金融资产核算,并采用公允价值进行后续计量。

  相关账务处理为:

  借:可供出售金融资产——成本 5000

       贷:银行存款 4795

              可供出售金融资产——利息调整 205

  (3)2013年12月31日,该债券的公允价值为5100万元。甲公司的相关处理为:

  借:应收利息 300

         可供出售金融资产——利息调整 35.65

       贷:投资收益 335.65

  借:银行存款 300

      贷:应收利息 300

  借:可供出售金融资产——公允价值变动 269.35

       贷:资本公积——其他资本公积 269.35

  (4)2014年12月1日,甲公司的总会计师审核时对上述处理提出异议,认为应将购入乙公司债券作为持有至到期投资核算,并要求相关人员对2013年错误处理编制差错更正分录,2014年年末该债券的公允价值为5200万元。

  (5)2015年12月31日,根据乙公司公开披露的信息,甲公司估计所持有乙公司债券的本金在到期时能够收回,但未来2年中每年仅能从乙公司取得利息200万元。

  (6)2016年1月1日,甲公司为解决资金紧张问题,通过深圳证券交易所出售乙公司债券30万份,当日,每份乙公司债券的公允价值为95元,并将剩余债券全部重分类为可供出售金融资产。

  不考虑所得税等因素。(P/A,7%,2)=1.8080;(P/S,7%,2)=0.8734

  要求:

  (1)根据资料(1)~(4),判断甲公司2013年的相关处理是否正确,如不正确作出更正分录,并作出甲公司2014年相关会计处理;

  (2)作出2015年甲公司与上述债券相关的会计处理,并计算确定甲公司对该债券应计提的减值准备金额;

  (3)编制甲公司2016年1月1日的相关会计分录。

        【正确答案】 (1)①甲公司2013年的相关处理不正确。甲公司在取得乙公司债券时,应将其划分为持有至到期投资,因为甲公司对该项债券投资,有意图、有能力持有至到期。

  2014年甲公司应编制的更正分录为:

  借:持有至到期投资——成本 5000

         可供出售金融资产——利息调整 205

       贷:可供出售金融资产——成本 5000

              持有至到期投资——利息调整 205

  借:持有至到期投资——利息调整 35.65

      贷:可供出售金融资产——利息调整 35.65

  借:资本公积——其他资本公积 269.35

       贷:可供出售金融资产——公允价值变动 269.35

  ②计提2014年的利息:

  借:应收利息 300

         持有至到期投资——利息调整 38.15

       贷:投资收益 338.15(4795+35.65)×7%

  借:银行存款 300

       贷:应收利息 300

  (2)①计提2015年的利息:

  借:应收利息 300

        持有至到期投资——利息调整 40.82

       贷:投资收益 340.82[(4795+35.65+38.15)×7%]

  借:银行存款 300

       贷:应收利息 300

  ②减值前持有至到期投资的账面价值=4795+35.65+38.15+40.82=4909.62(万元);2015年12月31日,持有至到期投资的预计未来现金流量的现值=200×(P/A,7%,2)+5000×(P/S,7%,2)=200×1.8080+5000×0.8734=4728.6(万元);因该项持有至到期投资的账面价值大于其未来现金流量现值,所以该项金融资产发生了减值,应计提的减值准备的金额=4909.62-4728.6=181.02(万元)。

  账务处理为:

  借:资产减值损失 181.02

      贷:持有至到期投资减值准备 181.02

  (3)2016年1月1日出售债券的分录:

  借:银行存款 2850(30×95)

         持有至到期投资——利息调整 54.23[(205-35.65-38.15-40.82)×30/50]

         持有至到期投资减值准备108.61(181.02×30/50)

      贷:持有至到期投资——成本(5000×30/50)3000

             投资收益 12.84

  剩余债券重分类为可供出售金融资产的分录:

  借:可供出售金融资产 1900(95×20)

         持有至到期投资——利息调整 36.15[(205-35.65-38.15-40.82)×20/50]

         持有至到期投资减值准备 72.41(181.02×20/50)

      贷:持有至到期投资——成本 2000(5000×20/50)

            资本公积——其他资本公积 8.56

  【答案解析】

  【该题针对“不同金融资产的重分类,持有至到期投资的会计处理”知识点进行考核】

 

2014年中级会计职称《中级会计实务》临考预测试题汇总

(文章来源于网络)

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